CRS下的”跨境税收筹划”，你需要注意的几个坑

一个总体印象就是，大家其实更多关注的都是CRS下的所谓的税收筹划问题，尤其是如何结合CRS实现高净值个人跨境资产配置之税收成本的最优化。关于这个问题，我们有几点想法，和大家分享。

1. CRS不解决”征不征税“和”征多少税“的问题

CRS在中国开始实施以后，有关”资产裸奔和全球征税“的标题党层出不穷，甚至有的人还以为，他在境外的资产信息被披露回中国后，会直接适用中国个人所得税法中的最高税率（45%）征收个人所得税。事实是这样的么？非也。CRS属于国际间的税收征管协作制度，本质上属于税收程序法问题，就是通过跨国间的税收情报交换实现本国纳税人海外资产的透明化，从而打击跨国逃避税行为。但是CRS本身并不涉及到具体的税收实体法问题，也就是说CRS本身并不解决纳税人的某项资产或者某个经济行为（例如转让股权）是否应当征税，以及应当征多少税的问题。

这里给大家举个例子说明。张先生是中国税收居民，其在瑞士某银行持有1000万美元的现金存款账户。那么理论上，张先生该存款账户信息将在2018年9月30日之前被申报和交换给中国税务机关。在这个过程中，张先生的信息如何申报和交换，哪些信息该申报和交换等就是CRS要解决的问题，但是这个过程中并不涉及到张先生的1000万美元存款是否应当征税以及应当征多少税的问题。而从个人所得税的角度，税务机关所关注的是，张先生因为这1000万的存款资产产生了多少收入（例如利息收入），以及该部分收入（所得）是否有依法合理申报纳税，此即为税收实体问题，其涉及到国际税收法律规则中的抵免甚至跨国税收协定的适用等具体的实体法律规范。

而在税收实践中，通常意义上的合理税收筹划都是指在税收实体法律范围内通过一定的架构安排，以实现纳税人整体税负降低的效果。所以，单从CRS的角度，是无法实现高净值个人跨境资产的最优化效果的，必须要结合税收实体法规，进行综合分析和考量。

2. 税务问题实操性很强，忌纸上谈兵

我在2018年3月底出版了《认识FATCA和CRS——涉税信息交换与全球资产透明全指引》一书。其实在写书稿的过程中，身边就有朋友问我，说你把这些专业知识都写在书里或者微信公众号里，就不怕同行看到学会了，然后就没人觉得你专业了么？

我个人觉得，能有这种顾虑的人，其实是对税收或者法律咨询工作的不了解。首先，如果一个人担心别人看了自己的书就能超越自己，那说明这个人并非专业人士，说明他写的东西并非是对法律问题本身的分析和讨论，而只是利用了信息不对称的局面当了“信息贩子”而已。而对于“信息贩子”来说，一旦别人获得了同样的信息，立马就可以赶上他的“专业”；其次，如果一个人光是看了书就足够成为法律咨询专家，那么我想法学院的毕业生离开学校，不需要任何法律实践，就可以直接去做法官审案子和当律师出庭啦!

不得不承认，CRS的话题在中国的私人财富管理市场很热，甚至有些过热。蹭热点的人也很多，五花八门。一些从来没从事没有过海外FATCA和CRS咨询和信息申报工作的律师、会计师，在全世界都在倡导“CRS反规避”的大环境下，却敢高调公开打着“跨境规避CRS”的旗号办规避培训班、卖方案。当然，这么做必然有其背后的商业驱使，对此我想我无权置评。但是我想说的是，税收是一门实践性极强的学科，切忌哗众取宠、纸上谈兵。

比如，有很多读者问我关于新加坡不可撤销信托的问题，说通过在新加坡设立不可撤销的任意信托到底能不能达到只披露信托委托人且申报余额为0的目的。对于这个问题，我往往都会反问对方，给您设计这个方案的律师有在新加坡做过CRS下的信息申报么？知道实操中到底信托的申报怎么处理么？尤其是信托设立起来后，信托公司的合规部门到底会怎么处理该不可撤销信托的申报问题? 这个时候，对方通常都是摇头说，“我也不清楚”。我想，如果给您设计方案的律师自己在相关国家没有CRS下具体信息申报的经验，那他又如何得知他的方案在实践中就一定会按照他设想去执行呢？而根据我个人的实践，在CRS实施初期，法规更显变化快，且一些具体的问题还存在不明确的情形，金融机构为了满足合规要求，“overreporting"的现象较为普遍，毕竟对于金融机构来说，多报总比少报更保险啊！所以我说嘛，如果您的律师或者顾问能够和金融机构的合规部门一同给您保证，他们给您的方案是可行的，一定不会申报，申报了甘愿赔偿，那您也就没啥好担心的了。

3. 不要把“白钱”洗黑，增加不必要的风险

CRS实施以后，卖护照卖海外居民身份似乎成了一个炙手可热的赚钱行当，甚至一些知名的事务所不去搞专业咨询，也打着“CRS规避方案“的幌子卖起了护照。不过听说这玩意儿，真是赚钱，据说一本护照可能从客户那收到60多万人民币。赤裸裸的诱惑。当然，这是人家的商业事情，跟我们没有什么关系，我也没有权利对此发表什么看法。但是从专业技术角度，我觉得有必要探讨下，买身份到底能不能解决CRS下的申报问题。